Организация выплатила физическому лицу доход по судебному акту, в котором не был выделен НДФЛ, соответственно, НДФЛ не исчислен и не удержан. В какой срок организация должна уведомить налоговый орган, учитывая, что в пп. 2 п. 3 ст. 24 и в п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрены разные сроки?

Вопрос: Организация выплатила физическому лицу доход по судебному акту, в котором не был выделен НДФЛ, соответственно, НДФЛ не исчислен и не удержан. В какой срок организация должна уведомить налоговый орган, учитывая, что в пп. 2 п. 3 ст. 24 и в п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрены разные сроки?

Ответ: При выплате физическому лицу дохода по судебному акту без удержания НДФЛ организация должна уведомить физическое лицо и налоговый орган в срок, предусмотренный п. 5 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произведена выплата, о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

 

Обоснование: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ осуществляется физическими лицами не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками при условии, что сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены в том числе налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, гл. 23 НК РФ предусмотрены специальные нормы, регулирующие порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ, в том числе порядок действий налоговых агентов в случае невозможности удержания НДФЛ с выплаченных доходов физическому лицу.

Обязанности налогового агента возникают не только при исчислении НДФЛ, но также при исчислении НДС (ст. 161 НК РФ) и налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 275, ст. ст. 310, 310.1 НК РФ).

В случае коллизии (конкуренции) общей нормы и специальной нормы приоритет при толковании и применении отдается специальной норме. Аналогичный вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О в части возврата переплаты НДФЛ.

Статья 24 НК РФ является общей нормой для всех налоговых агентов. В части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ п. 5 ст. 226 НК РФ является специальной нормой.

С учетом приоритета действия специальных норм над общими в рассматриваемом случае подлежат применению специальные нормы п. 5 ст. 226 НК РФ, регламентирующие налоговые правоотношения по НДФЛ.

 

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

 

Вопрос: Организация выплатила физическому лицу доход по судебному акту, в котором не был выделен НДФЛ, соответственно, НДФЛ не исчислен и не удержан. В какой срок организация должна уведомить налоговый орган, учитывая, что в пп. 2 п. 3 ст. 24 и в п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрены разные сроки? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2023)