Как учесть возврат проездных билетов, включая сумму неустойки (штрафа), при расчете налога на прибыль, когда командировка отменилась?

Вопрос: Как учесть возврат проездных билетов, включая сумму неустойки (штрафа), при расчете налога на прибыль, когда командировка отменилась?

Ответ: В налоговом учете суммы, удержанные перевозчиком при возврате проездных билетов, включая сумму неустойки (штрафа), Вы можете признать в расходах только при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 03.07.2020 N 03-03-06/1/57735, от 18.05.2018 N 03-03-07/33766, от 08.09.2017 N 03-03-06/1/57890). В этом случае указанные суммы Вы вправе включить во внереализационные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Когда из-за отмены командировки пропадают невозвратные авиабилеты, подход такой же: невозвращенную сумму можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, только если причина отмены является экономически обоснованной и документально подтвержденной (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.09.2020 N 03-03-06/1/78642).

Если командировка отменена в связи с мерами противодействия распространению коронавирусной инфекции COVID-19 или другими чрезвычайными ситуациями, включите удержанные перевозчиком суммы во внереализационные расходы (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Однако в большинстве таких случаев ранее оплаченная сумма провозной платы может быть зачтена в счет оплаты будущих услуг по воздушной перевозке или возвращена либо на основании ст. 107.2 ВК РФ, либо по решению перевозчика в связи с невозможностью исполнения им договора перевозки. Такой порядок обычно применяется в том числе и при невозвратных тарифах на авиаперелеты (см., например, Письмо Минтранса России от 07.07.2020 N Д1/15692-ИС). Если от авиакомпании получен сертификат или ваучер на сумму провозной платы, то расход в этой сумме не признавайте, по сути это предоплата за будущие услуги (п. 14 ст. 270 НК РФ).

А вот если командировка отменена по вине работника, то удержанные при возврате билета суммы учесть в расходах нельзя (Письмо ФНС России от 29.01.2020 N СД-4-3/1352@).

См. также:

• Как в бухгалтерском учете отразить возврат авиа-, железнодорожных и иных проездных билетов в связи с отменой командировки
• Как облагается НДС возврат ранее приобретенных билетов при отмене командировки
• Как в бухгалтерском учете отразить суммы, выданные сотруднику в случае отмены командировки
• Как в налоговом учете отразить суммы, выданные сотруднику, в случае отмены командировки

 

Готовое решение: Как учесть расходы при отмене командировки (КонсультантПлюс, 2024)