ИП на АУСН ("доходы") оказывает гостиничные услуги. С 2026 г. муниципалитет ввел туристический налог. Информация о доходах передается в налоговый орган для расчета налога по АУСН, при этом в составе доходов отражается туристический налог. Каким образом рассчитывается туристический налог для корректного расчета налога по АУСН?

Вопрос: ИП на АУСН ("доходы") оказывает гостиничные услуги. С 2026 г. муниципалитет ввел туристический налог. Информация о доходах передается в налоговый орган для расчета налога по АУСН, при этом в составе доходов отражается туристический налог. Каким образом рассчитывается туристический налог для корректного расчета налога по АУСН?

Ответ: При определении доходов в целях АУСН из них исключается сумма туристического налога. При этом если сумма туристического налога в расчетных документах отдельно не выделена, по нашему мнению, в общем случае сумма туристического налога может быть определена как произведение стоимости услуг по предоставлению мест для временного проживания на расчетную ставку налога.

 

Обоснование: Как отмечается в Письме Минфина России от 28.02.2025 N 03-05-04-06/19284, вопросы формирования стоимости услуги по временному проживанию физических лиц Налоговым кодексом РФ не регулируются. Предъявление суммы туристического налога лицу, приобретающему услугу по временному проживанию, а также выделение суммы туристического налога в расчетных документах НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон N 17-ФЗ) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за некоторым исключением (ч. 6 ст. 2 Закона N 17-ФЗ).

В отношении налогоплательщиков на АУСН, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налоговым органом на основе сведений о доходах, представленных налогоплательщиком посредством применения ККТ, сведений о доходах, полученных от уполномоченной кредитной организации и (или) от операторов электронных площадок, а также данных о доходах, переданных налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика (ч. 2 ст. 12 Закона N 17-ФЗ).

Налоговый орган уведомляет не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика, в частности, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога (пп. "д" п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона N 17-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 17-ФЗ учет доходов и расходов ведется налогоплательщиками АУСН в личном кабинете налогоплательщика на основании, в частности, данных, переданных в налоговые органы:

- в отношении доходов и расходов, при осуществлении расчетов по которым применяется ККТ, - с использованием ККТ;

- в отношении доходов в виде денежных средств, а также в отношении понесенных расходов - исходя из сведений об операциях налогоплательщика, переданных, в частности, уполномоченной кредитной организацией.

Так, исходя из ч. 1 ст. 15 Закона N 17-ФЗ уполномоченные кредитные организации передают в электронной форме в налоговые органы информацию, в частности, об операциях по счетам не позднее дня, следующего за днем, в котором произведены указанные операции.

В общем случае налоговым периодом по АУСН признается календарный месяц (ч. 1 ст. 10 Закона N 17-ФЗ).

Налоговая база по туристическому налогу в общем случае определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (его части) без учета сумм налога и НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ).

Если иное не установлено п. 1 ст. 418.7 НК РФ, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

Налоговым периодом по туристическому налогу является квартал (ст. 418.6 НК РФ).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения средства размещения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 418.9 НК РФ).

По нашему мнению, в общем случае сумма туристического налога для целей АУСН может быть определена как произведение стоимости услуг по предоставлению мест для временного проживания на расчетную ставку туристического налога. Пример определения суммы туристического налога приведен в Письме ФНС России от 25.12.2024 N СД-4-3/14611@.

При этом, учитывая, что налоговым периодом по АУСН является календарный месяц, а по туристическому налогу - квартал, полагаем, что налоговый орган в течение квартала может рассчитывать налог по АУСН без корректировки налоговой базы на туристический налог, а по окончании квартала после представления налогоплательщиком декларации по туристическому налогу произвести корректировку и пересчитать налог по АУСН.

{Вопрос: ИП на АУСН оказывает гостиничные услуги. С 2026 г. муниципалитет ввел туристический налог. Информация о доходах передается в налоговый орган для расчета налога по АУСН, при этом в составе доходов отражается туристический налог. Каким образом рассчитывается туристический налог для корректного расчета налога по АУСН? (Консультация эксперта, Минфин России, 2026) {КонсультантПлюс}}