При реализации стороннего программного обеспечения, которое включено в реестр российского ПО, можно ли применять льготу по НДС?

Вопрос: При реализации стороннего программного обеспечения, которое включено в реестр российского ПО, можно ли применять льготу по НДС?

Ответ: При реализации стороннего ПО, включенного в реестр, НДС не начисляется.

Обоснование:

В каких случаях от НДС освобождается передача исключительных прав на программу для ЭВМ (базу данных) и прав на ее использование

Освобождение от НДС можно получить не по всем операциям по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных.

Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую Вы передаете исключительные права или права на ее использование, была включена в любой из реестров (далее - специальные реестры): реестр российского ПО или единый реестр результатов НИОКР военного, специального или двойного назначения (далее - реестр НИОКР) ( пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Применить освобождение можно, если операция не подпадает под исключение , предусмотренное абз . 2 пп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если программное обеспечение, разработанное третьими лицами, является составной частью программного обеспечения, в целом включенного в реестр российского ПО, то при передаче прав на указанное составное программное обеспечение применяется освобождение по НДС. Если сублицензия на программу для ЭВМ стороннего разработчика (правообладателя) передается отдельно, то для применения освобождения по НДС программное обеспечение такого разработчика (правообладателя) должно состоять в реестре российских программ ( Письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@, Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

Программа, включенная в реестр российского ПО, может входить в программно-аппаратный комплекс, когда софт заливается в "железо". Когда по условиям договора программа приобретается отдельно от "железа", ее реализация освобождается от НДС ( Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@). Если программа реализуется в составе программно-аппаратного комплекса и при этом ее стоимость указана отдельно в цене комплекса, на нее также распространяется освобождение от НДС (Письма Минфина России от 20.08.2025 N 03-07-07/81031 , от 27.06.2023 N 03-07-07/59422 ). Воспользоваться освобождением от НДС может как правообладатель, так и любое другое звено поставки программного обеспечения. Ограничений по субъектам, использующим освобождение, в пп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не установлено ( Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

Освобождение применяется независимо от вида договора, оформляющего передачу прав (Письма Минфина России от 25.10.2024 N 03-07-08/104517 , от 12.02.2021 N 03-07-08/9626 ). Им можно воспользоваться и в том случае, когда права переданы по сублицензионному договору ( Приложение к Письму Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, Приложение к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).

‎ Готовое решение: Меры налоговой поддержки для IT-компаний ( КонсультантПлюс , 2025)

 

В соответствии с подп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождена передача исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть, включая сеть Интернет .

Налоговое освобождение применяется в отношении программ и баз данных, которые включены в один из двух реестров :

- единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения (с 01.01.2023).

При этом установлено, что положения подп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяются , если передаваемые права состоят в получении возможности:

- распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации;

- размещать предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

- осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Если компания приобретает права на ПО, разработанное третьим лицом, и использует его в составе собственного ПО (разработанного компанией), то при продаже прав на ПО заказчикам применяется следующий подход ( Письмо ФНС России от 09.04.2021 N СД-19-3/174@).

Если ПО, разработанное третьими лицами, является составной частью другого ПО, которое включено в Реестр, то при передаче прав на указанное составное программное обеспечение применяется освобождение по НДС.

Если сублицензия на программу ЭВМ стороннего правообладателя реализуется отдельно, то для применения освобождения по НДС такое ПО стороннего правообладателя должно состоять в Реестре.

Согласно разъяснениям Минфина России, вид договора не влияет на возможность применения освобождения по НДС при предоставлении прав на использование программ для ЭВМ, которые включены в Реестр <1> .

--------------------------------

<1> Налоговое освобождение применяется в отношении операций по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных независимо от того, каким способом они передаются. При этом освобождение от НДС, предусмотренное подп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, не применяется в отношении услуг по разработке программ ЭВМ (баз данных). Реализация таких услуг облагается НДС в общем порядке ( Письмо ФНС России от 03.03.2021 N СД-4-3/2692@).

Под действие подп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ подпадает передача как исключительных прав (договоры об отчуждении исключительного права), так и неисключительных прав на основании лицензионных и сублицензионных договоров (Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669 (Пример N 6)) . Также указанное освобождение применяется в случае, если передача прав на использование ПО производится на основании иных договоров, отличных от лицензионных (сублицензионных) договоров (Письма Минфина России от 29.04.2022 N 03-07-08/39839 , от 08.12.2020 N 03-07-08/107129 ).

В подп . 26 п. 2 ст. 149 НК РФ вообще нет требований к виду договора, по которому производится передача прав. Поэтому освобождение от НДС распространяется в том числе на передачу прав на использование ПО путем предоставления удаленного доступа к нему через Интернет без установки (скачивания) экземпляра ПО (Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669 (пример N 7) ).

‎ "НДС: практика исчисления и уплаты" (9-е издание, переработанное и дополненное) ( Крутякова Т.Л.) (" АйСи Групп", 2024)