- Главная
- >
-
Сервис
- >
-
Консультации бухгалтеров
- >
-
Консультация бухгалтера (21.07.2023)
Какой доход нужно брать при распределении для ПСН - потенциальный или фактический?
Вопрос: Для уменьшения налога по УСН ("доходы") и ПСН на уплаченные взносы нужно распределить их пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов по всем видам деятельности. Какой доход нужно брать при распределении для ПСН - потенциальный или фактический?
Ответ: По нашему мнению, используется фактический доход.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом индивидуальному предпринимателю с работниками сумма соответствующего налога может быть уменьшена не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В этом же порядке следует распределять суммы уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов по УСН и ПСН по причине занятости работников в обоих режимам, их распределение производится пропорционально размеру доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (Письмо ФНС России от 30.11.2021 N СД-4-3/16722@).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН и использует труд наемных работников в рамках обоих специальных налоговых режимов, то индивидуальному предпринимателю следует распределять по каждому применяемому специальному налоговому режиму уплаченные страховые взносы как за себя, так и за работников для последующего уменьшения сумм налогов по ПСН и УСН.
В отношении патентной системы налогообложения согласно ст. 346.48 НК РФ налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, применение патентной системы налогообложения основано на налогообложении не фактического дохода налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данная система налогообложения, а потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода или дохода за период действия патента.
Таким образом, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода используется для расчета самого налога.
Также потенциально возможный к получению доход используется для расчета дополнительного взноса на ОПС в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб. за год, индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26086).
В иных случаях потенциальный доход индивидуального предпринимателя на патенте не используется.
Что касается реального полученного дохода индивидуального предпринимателя на патенте, отметим, согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ предприниматели на патенте в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
По нашему мнению, целесообразно использовать данные этой книги учета для распределения страховых взносов и необходимо отражать в ней все полученные на ПСН доходы кассовым методом.
В настоящее время официальные разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.
Обосновывается это тем, что для распределения страховых взносов нужен специальный налоговый регистр. А книга учета дохода индивидуального предпринимателя на патенте - это тоже налоговый регистр.
Следовательно, порядок фиксирования размера доходов должен быть аналогичен в этих налоговых регистрах.