Общество-СМП реорганизовано в форме преобразования. Может ли преобразованное общество до внесения его в РСМП применять пониженные тарифы страховых взносов?

Вопрос: Общество-СМП реорганизовано в форме преобразования. Может ли преобразованное общество до внесения его в РСМП применять пониженные тарифы страховых взносов?

 Ответ: По нашему мнению, общество, являющееся правопреемником СМП, имеет право на исчисление страховых взносов с применением пониженных тарифов с момента внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ. Тем не менее налогоплательщику, возможно, придется в суде доказывать правомерность их применения.

 

Обоснование: Плательщиками страховых взносов признаются, в частности, организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Для начисления страховых взносов применяются тарифы, установленные ст. 425 НК РФ.

Для плательщиков страховых взносов, признаваемых СМСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физических лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной полуторакратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Внесение сведений о юридических лицах в РСМСП осуществляется уполномоченным органом в порядке, предусмотренном ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ.

Сведения о вновь созданных ЮЛ, отвечающих условиям отнесения к СМСП, вносятся в РСМП 10-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании юридического лица (п. 2 ч. 5 ст. 4.1 Закона N 209-ФЗ).

При этом в п. 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2, 3 (2024), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024, разъяснено, что внесение и исключение сведений из РСМСП носят учетно-информационный характер.

При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, особенностью реорганизации в форме преобразования является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица в отношении третьих лиц, не являющихся его учредителями (участниками).

Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Как следует из Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22.08.2023 N 302-ЭС23-2531, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.

Из указанных положений и разъяснений следует, что при преобразовании юридического лица, являющегося СМСП и включенного в реестр, правопреемник реорганизованного юридического лица не утрачивает данный статус.

Указанные выводы содержатся в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.2024 по делу N А56-91134/2023.

Таким образом, преобразованное общество - правопреемник СМП вправе исчислять страховые взносы с применением пониженных тарифов, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, с момента государственной регистрации, в том числе и до внесения сведений о нем в РСМП.

Вместе с тем следует отметить, что согласно Письму Минфина России от 08.12.2022 N 03-15-05/120508 организация, являющаяся СМСП, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр СМСП.

Исходя из этого по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами.

{Вопрос: Общество-СМП реорганизовано в форме преобразования. Может ли преобразованное общество до внесения его в РСМП применять пониженные тарифы страховых взносов? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}}