ИП на ПСН, занимающийся розничной торговлей, планирует прекратить деятельность, в связи с чем безвозмездно передал физлицу оставшееся у него имущество (торговые стойки). Какие налоговые последствия возникают у ИП и физлица (НДФЛ, НДС)?

Вопрос: ИП на ПСН, занимающийся розничной торговлей, планирует прекратить деятельность, в связи с чем безвозмездно передал физлицу оставшееся у него имущество (торговые стойки). Какие налоговые последствия возникают у ИП и физлица (НДФЛ, НДС)?

Ответ: По нашему мнению, при безвозмездной передаче индивидуальным предпринимателем на ПСН физическому лицу имущества у индивидуального предпринимателя не возникает обязанностей налогоплательщика НДФЛ и НДС, однако неначисление НДС может привести к налоговым спорам.

Если стоимость переданного физическому лицу имущества превышает 4 000 руб., у индивидуального предпринимателя возникают обязанности налогового агента по НДФЛ - он обязан письменно сообщить не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим календарным годом, налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог (с суммы, превышающей 4 000 руб.), о сумме дохода, с которой не удержан налог, и сумме неудержанного налога. У физического лица в указанном случае возникает обязанность уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом.

 

Обоснование: В целях применения ПСН под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Применение ПСН индивидуальным предпринимателем предусматривает его освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН) (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением, в частности, НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН (пп. 1 п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Объектом налогообложения по ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Следует учесть, что вопрос налогообложения НДС безвозмездной передачи имущества индивидуальным предпринимателем на ПСН физическому лицу неоднозначный, поскольку:

- безвозмездная передача имущества не является розничной торговлей, следовательно, на нее не распространяется ПСН;

- из пп. 1 п. 11 ст. 346.43 НК РФ следует, что НДС должен уплачиваться при осуществлении иных, не относящихся к ПСН, видов предпринимательской деятельности, однако безвозмездная передача имущества предпринимательской деятельностью не является;

- существует позиция, согласно которой передача нежилого недвижимого имущества в рамках договора дарения между индивидуальным предпринимателем и физическим лицом подлежит налогообложению НДС в случае, если указанное имущество использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если указанное имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при его передаче по договору дарения НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 30.03.2020 N 03-04-05/25020). Можно предположить, что при передаче индивидуальным предпринимателем имущества (торговых стоек), использованного в предпринимательской деятельности, физическому лицу возникает объект налогообложения по НДС.

С учетом изложенного можно сделать вывод, что, поскольку индивидуальный предприниматель на ПСН в общем случае налогоплательщиком НДС и НДФЛ не является, при безвозмездной передаче имущества доход у него не возникает и такая передача предпринимательской деятельностью не является, при безвозмездной передаче имущества физическому лицу у индивидуального предпринимателя не возникает обязанностей налогоплательщика НДФЛ и НДС. При этом неначисление индивидуальным предпринимателем НДС может привести к налоговым спорам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 1 ст. 211 НК РФ, если иное не установлено гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ подарки, полученные налогоплательщиками от индивидуального предпринимателя, стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период не подлежат налогообложению НДФЛ.

Если стоимость подарка превышает 4 000 руб., то со стоимости подарка, превышающей 4 000 руб., индивидуальный предприниматель как налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При условии представления налоговым агентом сведений в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплата налога осуществляется налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, при безвозмездной передаче физическому лицу имущества (торговых стоек), если их стоимость превышает 4 000 руб., у индивидуального предпринимателя возникает обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ (с суммы, превышающей 4 000 руб.), о сумме дохода, с которой не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а у физического лица - уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом рекомендуем передачу имущества оформить документально.

Так, согласно позиции Минфина России, уменьшить облагаемую НДФЛ стоимость подарка на 4 000 руб. можно, оформив передачу имущества в качестве подарка документально (Письмо от 12.08.2014 N 03-04-06/40051).

 

Вопрос: ИП на ПСН, занимающийся розничной торговлей, планирует прекратить деятельность, в связи с чем безвозмездно передал физлицу оставшееся у него имущество (торговые стойки). Какие налоговые последствия возникают у ИП и физлица (НДФЛ, НДС)? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)