Покупатель в 2025 г. вернул товар, приобретенный в 2024 г. Должен ли поставщик подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г.?

Вопрос: Покупатель в 2025 г. вернул товар, приобретенный в 2024 г. Должен ли поставщик подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г.?

Ответ: Подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г. необходимо в случае, если от продажи товара в 2024 г. получен убыток.

Если поставщик получил убыток по итогам налогового (отчетного) периода продажи товара или налогового (отчетного) периода его возврата, подать корректировочную декларацию за 2024 г. необходимо вне зависимости от финансового результата от продажи товара в 2024 г.

 

Обоснование: В Письме Минфина России от 13.12.2023 N 03-03-06/1/120497 указано, что гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает специального порядка учета в отношении операций, связанных с возвратом покупателем товара поставщику, в связи с чем для целей гл. 25 НК РФ возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых Гражданским кодексом РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора.

Если возврат товара оформлен отдельной сделкой, то есть имеет место обратная реализация товара, корректировать произведенную в 2024 г. поставку не требуется. Для поставщика такая операция будет операцией по приобретению товара.

Если возврат товара осуществляется в рамках того договора, по которому этот товар был продан покупателю, поставщику следует скорректировать учтенные в 2024 г. доход от реализации товара и расходы, связанные с его приобретением.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В то же время налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В данном случае искажением налоговой базы за 2024 г. является учет в ней продажи товара, возвращенного в 2025 г. Период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с возвратом товара будет зависеть от того, какой финансовый результат был получен от реализации товара в 2024 г. - прибыль или убыток.

В случае если товар был продан с убытком, его возврат в 2025 г. означает занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2024 г. и поэтому необходимо подать корректировочную декларацию за 2024 г.

Если же товар в 2024 г. был продан с прибылью, его возврат в 2025 г. приводит к излишней уплате налога на прибыль за 2024 г. и, соответственно, подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г. необязательно. Перерасчет налоговой базы и суммы налога можно провести в тот период, когда возвращен товар, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Обращаем внимание, что положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не применяются, в случае если выявленные ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых был получен убыток, или если в текущем отчетном (налоговом) периоде получен убыток (Письма Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901, от 08.08.2022 N 03-03-06/1/76519).

 

Н.Н. Тактаров

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Вопрос: Покупатель в 2025 г. вернул товар, приобретенный в 2024 г. Должен ли поставщик подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль за 2024 г.? (Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)