Можно ли не выставлять этому клиенту счета-фактуры на аванс и уплачивать НДС только по счетам-фактурам на отгрузку? Если выставить счет-фактуру на аванс, можно ли принять уплаченный по нему НДС к вычету при выставлении счета-фактуры на отгрузку?

Вопрос: ИП на ПСН оказывает услуги на условиях 100%-ной предоплаты. Один из клиентов согласен сотрудничать только при условии выставления ему счетов-фактур с НДС. Можно ли не выставлять этому клиенту счета-фактуры на аванс и уплачивать НДС только по счетам-фактурам на отгрузку? Если выставить счет-фактуру на аванс, можно ли принять уплаченный по нему НДС к вычету при выставлении счета-фактуры на отгрузку?

Ответ: ИП на ПСН, решивший выставлять контрагенту счета-фактуры с НДС, может не выставлять счета-фактуры на аванс и уплачивать НДС только по счетам-фактурам на отгрузку. В случае выставления счета-фактуры на аванс ИП на ПСН будет обязан уплатить указанный в нем НДС, но не вправе заявить по нему налоговый вычет.

 

Обоснование: По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, в связи с чем не обязаны выставлять счета-фактуры своим контрагентам (п. 3 ст. 169, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

При этом лица, не являющиеся плательщиками НДС, вправе выставить покупателю счет-фактуру с выделением налога. В таком случае на них возлагается обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС, указанный в таком счете-фактуре (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает статус налогоплательщика НДС. Соответственно, такое лицо не вправе заявить налоговый вычет по НДС (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

НК РФ не разграничивает налоговые последствия выставления неплательщиком НДС авансовых счетов-фактур и счетов-фактур на отгрузку товара (выполнение работы, оказание услуги). Согласно позиции Минфина России, обязанность по уплате НДС на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ возникает в том числе при выставлении авансовых счетов-фактур, при этом право на вычет налога, уплаченного по авансовым платежам, у неплательщика НДС не возникает (Письма Минфина России от 19.03.2024 N 03-07-11/24203, от 21.05.2012 N 03-07-07/53).

С учетом изложенного во избежание двойного налогообложения, а также возникновения спора с налоговыми органами о праве на вычет НДС, уплаченного при получении аванса, индивидуальному предпринимателю на ПСН целесообразно выставлять счета-фактуры только по факту отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).

 

Е.И. Келих

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Вопрос: ИП на ПСН оказывает услуги на условиях 100%-ной предоплаты. Один из клиентов согласен сотрудничать только при условии выставления ему счетов-фактур с НДС. Можно ли выставлять этому клиенту только счета-фактуры на отгрузку? Если выставить счет-фактуру на аванс, можно ли принять уплаченный по нему НДС к вычету? (Консультация эксперта, ФНС России, 2026)