Каков порядок налогообложения выплаты подъемных молодым специалистам организации?

Вопрос: Каков порядок налогообложения выплаты подъемных молодым специалистам организации?

Ответ:

 

Выплаты подъемных молодым специалистам организации могут быть учтены в составе расходов в целях налога на прибыль при их соответствии требованиям, установленным ст. 252 НК РФ. Данные выплаты подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что понятие "подъемные молодым специалистам" законодательно не установлено. На практике, как правило, данным термином обозначают единовременную денежную выплату молодому специалисту при его трудоустройстве в организацию, которая может быть установлена, к примеру, локальным нормативным актом, действующим в организации.

 

Налог на прибыль

В целях налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В ст. 270 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налога на прибыль, в котором рассматриваемые выплаты не поименованы.

Суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако выплаты подъемных молодым специалистам организации законодательно не установлены и не могут быть отнесены на расходы в целях налога на прибыль по данному основанию.

В то же время ст. 255 НК РФ установлен перечень расходов на оплату труда, который не является закрытым. В частности, к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Таким образом, выплаты подъемных работникам, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налога на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, поскольку фактической целью выплаты подъемных является материальная поддержка молодых специалистов, что, в свою очередь, положительно влияет на производственный процесс в организации в целом, такие затраты могут быть отражены в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при их соответствии требованиям, установленным ст. 252 НК РФ.

 

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Понятие дохода определено в п. 1 ст. 41 НК РФ, под ним понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При этом в ст. 217 НК РФ установлен закрытый перечень доходов физических лиц, полностью или частично не подлежащих налогообложению НДФЛ, в том числе все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), к которым рассматриваемые выплаты не относятся (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, подъемные, выплаченные молодым специалистам, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

 

Страховые взносы

Выплаты, производимые организацией в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Вместе с тем подъемные молодым специалистам не могут быть отнесены к законодательно установленным компенсационным выплатам, а также они не поименованы в качестве иных исключений, предусмотренных ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые не подлежат обложению страховыми взносами.

В силу изложенного выплата подъемных молодым специалистам также подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Данное мнение не является официальным разъяснением, а является мнением автора по изложенному вопросу.

 

А.Ю. Васильев

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Вопрос: Каков порядок налогообложения выплаты подъемных молодым специалистам организации? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}