Работник организации признан банкротом, заработная плата и иные доходы перечисляются на счет финансового управляющего. Должна ли организация удерживать НДФЛ до перечисления средств финансовому управляющему в обычном порядке, или есть особенности? Предоставлять ли стандартные вычеты по НДФЛ на детей?

Вопрос: Работник организации признан банкротом, заработная плата и иные доходы перечисляются на счет финансового управляющего. Должна ли организация удерживать НДФЛ до перечисления средств финансовому управляющему в обычном порядке, или есть особенности? Предоставлять ли стандартные вычеты по НДФЛ на детей?

Ответ: При выплате заработной платы и иных доходов работнику, признанному банкротом, организация-работодатель исполняет обязанности налогового агента в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, в том числе по предоставлению стандартных вычетов.

 

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных ст. 213.11 Закона о банкротстве.

В частности, в силу абз. 4 п. 2 ст. 213.11 Закона о банкротстве прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей.

К текущим платежам относятся обязательные платежи (в том числе налоги), возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом (п. 1 ст. 5, абз. 5 ч. 1 ст. 2 Закона о банкротстве). При этом при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Если обязанность по уплате НДФЛ возникла у работника организации после признания обоснованным заявления о признании гражданина банкротом, на такой платеж не распространяется мораторий, предусмотренный ст. 213.11 Закона о банкротстве.

По общему правилу п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Налоговое законодательство не содержит специальных положений относительно исчисления, удержания и перечисления налога с дохода, выплачиваемого работнику, признанному банкротом.

Согласно позиции Минфина России, отраженной в Письме от 04.04.2022 N 03-04-06/27560, в отношении налоговых обязательств работника, признанного банкротом, работодатель - налоговый агент обязан исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм налога на доходы физических лиц в бюджет в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Таким образом, при выплате заработной платы гражданину, признанному банкротом, организации следует исполнять обязанности налогового агента в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.

Гражданин, являющийся родителем (супругом родителя), на обеспечении которого находится ребенок, вправе получить стандартный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Такой вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Ограничений по предоставлению стандартных вычетов работнику, признанному банкротом, ни налоговое законодательство, ни законодательство о банкротстве не содержат.

Вместе с тем согласно абз. 3 п. 7 ст. 213.25 Закона о банкротстве с даты признания гражданина банкротом исполнение третьими лицами обязательств перед гражданином по передаче ему имущества, в том числе по уплате денежных средств, возможно только в отношении финансового управляющего и запрещается в отношении гражданина лично.

Следовательно, организация не ограничена в предоставлении работнику-банкроту стандартных налоговых вычетов на детей, при этом доход, полученный в результате уменьшения налоговой базы по НДФЛ на стандартный налоговый вычет, подлежит перечислению финансовому управляющему.

 

Е.И. Келих

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Вопрос: Работник организации признан банкротом, заработная плата и иные доходы перечисляются на счет финансового управляющего. Должна ли организация удерживать НДФЛ до перечисления средств финансовому управляющему в обычном порядке, или есть особенности? Предоставлять ли стандартные вычеты по НДФЛ на детей? (Консультация эксперта, ФНС России, 2024)