Организация по требованию СФР возмещает излишне выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности (организацией были представлены неверные данные). Можно ли учесть сумму возмещения в составе расходов по налогу на прибыль? Облагается ли излишне выплаченное пособие НДФЛ и страховыми взносами?

Вопрос: Организация по требованию СФР возмещает излишне выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности (организацией были представлены неверные данные). Можно ли учесть сумму возмещения в составе расходов по налогу на прибыль? Облагается ли излишне выплаченное пособие НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Сумма возмещения СФР излишне выплаченного работнику пособия не подлежит учету в составе расходов по налогу на прибыль.

НДФЛ исчисляется со всей суммы пособия при его выплате.

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается.

 

Обоснование: Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета СФР (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ)).

Назначение и выплата страхового обеспечения осуществляются страховщиком в том числе на основании сведений и документов, представляемых страхователем (ч. 16 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Страховщик имеет право принимать по результатам проведенных контрольных мероприятий решение о возмещении страхователем или застрахованным лицом излишне понесенных страховщиком расходов на выплату страхового обеспечения, а страхователь обязан возмещать страховщику суммы таких излишне понесенных расходов в случае, если страхователем представлены недостоверные и (или) неполные сведения (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1, п. 12 ч. 1 ст. 4.2 Закона N 255-ФЗ).

В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм страхового обеспечения, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ (ч. 2 ст. 15.1 Закона N 255-ФЗ).

Суммы страхового обеспечения, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи) (ч. 6 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, возмещение организацией излишне выплаченного по ее вине пособия по временной нетрудоспособности представляет собой возмещение ущерба СФР. При этом вся сумма выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности сохраняет статус социальной выплаты.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, выплачиваемая СФР сумма возмещения излишне выплаченного работнику пособия не подлежит учету в составе расходов по налогу на прибыль.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46729).

Исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ исчисляется со всей суммы пособия и удерживается налоговым агентом при его выплате. Работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ только с той части пособия, которая выплачивается за его счет. НДФЛ со своей части пособия СФР удерживает самостоятельно.

Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

 

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Вопрос: Организация по требованию СФР возмещает излишне выплаченное работнику пособие по временной нетрудоспособности (организацией были представлены неверные данные). Можно ли учесть сумму возмещения в составе расходов по налогу на прибыль? Облагается ли излишне выплаченное пособие НДФЛ и страховыми взносами? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)