В течение года у ИП на УСН ("доходы") авансовые платежи к уплате не возникали в связи с уменьшением исчисленных авансовых платежей на страховые взносы в отношении самого ИП. При принятии в течение года работника требуется ли пересчитывать авансовые платежи

Вопрос: В течение года у ИП на УСН ("доходы") авансовые платежи к уплате не возникали в связи с уменьшением исчисленных авансовых платежей на страховые взносы в отношении самого ИП. При принятии в течение года работника требуется ли пересчитывать авансовые платежи?

Ответ: При принятии индивидуальным предпринимателем на УСН с объектом налогообложения "доходы" в течение года работника он обязан рассчитать авансовые платежи по налогу с учетом 50%-ного ограничения начиная с отчетного периода, с которого производятся выплаты и иные вознаграждения работнику. Пересчитывать авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды, по нашему мнению, не требуется.

 

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ, если иное не установлено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Согласно абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов не более чем на 50%.

В соответствии с абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производят указанное уменьшение налога (авансового платежа по налогу) без установленного в абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ограничения.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ (абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Как установлено ст. 346.19 НК РФ, при применении УСН налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно позиции Минфина России, индивидуальные предприниматели утрачивают право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они начинают производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Если индивидуальный предприниматель начал производить выплаты работникам с середины налогового периода (например, с июня), то за отчетные периоды полугодие и девять месяцев, а также за налоговый период (календарный год) при исчислении суммы налога для указанного налогоплательщика действует ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24966).

В этой связи при принятии индивидуальным предпринимателем на УСН с объектом налогообложения в виде доходов в течение года работника он обязан рассчитать авансовые платежи по налогу с учетом 50%-ного ограничения начиная с отчетного периода, с которого производятся выплаты и иные вознаграждения работнику. Пересчитывать авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды, по нашему мнению, не требуется.

{Вопрос: В течение года у ИП на УСН ("доходы") авансовые платежи к уплате не возникали в связи с уменьшением исчисленных авансовых платежей на страховые взносы в отношении самого ИП. При принятии в течение года работника требуется ли пересчитывать авансовые платежи? (Консультация эксперта, Минфин России, 2026) {КонсультантПлюс}}