Правомерно ли требование налоговых органов о представлении КУДиР в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ для налогоплательщика на УСН?

Вопрос: Правомерно ли требование налоговых органов о представлении КУДиР в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ для налогоплательщика на УСН?

Ответ: Направление налоговым органом требования в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ о представлении КУДиР, по нашему мнению, является правомерным.

 

Обоснование: В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. п. 2 и 2.1 ст. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, НК РФ установлено право налогового органа на получение в случае возникновения обоснованной необходимости документов (информации) относительно конкретной сделки от ее участников или лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Непредставление истребуемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 346.24 НК РФ).

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

В книге учета доходов и расходов указываются, в частности, дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, и содержание регистрируемой операции (п. п. 8, 9 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом ФНС России N ЕА-7-3/816@).

При определении перечня документов, подлежащих истребованию, следует учитывать наличие обязанности по составлению таких документов, а также относимость их к документам, служащим основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документам, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ) (п. 1.4 Рекомендаций по истребованию документов (информации), направленных Письмом ФНС России от 26.06.2023 N СД-4-2/8096@).

Действующим законодательством налогоплательщику не предоставлены полномочия для проверки оснований направления налоговым органом требования о необходимости представления документов, оценки целесообразности истребования конкретного документа и (или) информации, содержащих сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Указанные вопросы входят в компетенцию контролирующего органа, который самостоятельно определяет объем необходимых контрольных мероприятий. Главное, необходимость в получении документов должна быть обоснованна, документы не могут быть истребованы во внеслужебных и иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.06.2024 N Ф03-1610/2024 по делу N А73-15718/2023).

Налогоплательщик не вправе отказаться от предоставления запрашиваемой информации, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Законодательством налогоплательщику не предоставлены полномочия для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2022 N 09АП-33682/2022 по делу N А40-8417/2022).

Таким образом, направление налоговым органом требования в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ о представлении КУДиР, по нашему мнению, является правомерным.

{Вопрос: ООО на УСН получило от налогового органа требование представить КУДиР в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Правомерно ли это требование? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026) {КонсультантПлюс}}