В 2025 г. управляющая организация на УСН выбрала ставку НДС 5%. Как учитывать задолженность населения за 2024 г., поступившую в 2025 г.? Выделять ли НДС в кассовом чеке?

Вопрос: В 2025 г. управляющая организация на УСН выбрала ставку НДС 5%. Как учитывать задолженность населения за 2024 г., поступившую в 2025 г.? Выделять ли НДС в кассовом чеке?

Ответ: Денежные средства, поступившие в 2025 г. в счет оплаты услуг, оказанных управляющей организацией на УСН в 2024 г., не включаются в налоговую базу по НДС. Выделять НДС в кассовом чеке в данном случае не требуется.

 

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются совершаемые на территории РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, доход которых за предшествующий календарный год не превысил в совокупности 250 млн руб., вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Нормами НК РФ не предусмотрено включение в налоговую базу по НДС сумм денежных средств, полученных в счет оплаты стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Организации, применяющие УСН, не признавались плательщиками НДС до 31.12.2024 включительно, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также данного налога, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2025).

Поскольку услуги управляющей организации, применяющей УСН, были оказаны в 2024 г., денежные средства, поступившие в 2025 г. в счет оплаты этих услуг, не включаются в налоговую базу по НДС (Письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-11/10711 по схожей ситуации).

С учетом изложенного выделять в чеке сумму НДС нет необходимости.

 

И.В. Просеков

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Вопрос: В 2025 г. управляющая организация на УСН выбрала ставку НДС 5%. Как учитывать задолженность населения за 2024 г., поступившую в 2025 г.? Выделять ли НДС в кассовом чеке? (Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)