Физлицо - резидент РФ (зарегистрировано как ИП и применяет УСН) сдает в аренду организации коммерческую недвижимость. Вправе ли налоговый орган контролировать такие сделки с точки зрения правильности отражения доходов физлица, если стороны являются взаимозависимыми или если взаимозависимость отсутствует? Какие последствия могут возникнуть у сторон, если в сделке усматривается занижение рыночной цены?

Вопрос: Физлицо - резидент РФ (зарегистрировано как ИП и применяет УСН) сдает в аренду организации коммерческую недвижимость. Вправе ли налоговый орган контролировать такие сделки с точки зрения правильности отражения доходов физлица, если стороны являются взаимозависимыми или если взаимозависимость отсутствует? Какие последствия могут возникнуть у сторон, если в сделке усматривается занижение рыночной цены?

Ответ: Налоговый орган не вправе контролировать такие сделки.

Если налоговый орган при проведении форм налогового контроля установит, что основной целью занижения цены является неполная уплата налога, то существует риск доначисления налогов.

 

Обоснование: Деятельность по предоставлению физическими лицами нежилой недвижимости в аренду и регулярное получение дохода от такой деятельности признаются предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина России от 29.08.2022 N 03-02-07/84032).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя за некоторым исключением. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).

Однако для сдачи в аренду коммерческой недвижимости законодательством РФ не предусмотрено осуществление такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, в том числе в отношении нее нельзя применять НПД (ч. 6 ст. 2, п. 3 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

На основании п. 1 ст. 82 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ) (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

К таким обстоятельствам относится, например, когда одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

В Письме Минфина России от 16.09.2013 N 03-01-18/38106 указано, что физическое лицо не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций и, соответственно, не имеет статуса освобожденного от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций. Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сделка не может быть признана контролируемой на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не исключает признания такой сделки контролируемой по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.

Однако данная сделка не подпадает и под иные основания для признания указанной сделки контролируемой.

В то же время не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

В п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ указано, что искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (п. 2 Письма ФНС России N БВ-4-7/3060@).

Следовательно, если налоговый орган при проведении форм налогового контроля установит, что основной целью занижения цены является неполная уплата налога, то существует риск доначисления налогов.

{Вопрос: Физлицо - резидент РФ (ИП на УСН) сдает в аренду организации коммерческую недвижимость. Вправе ли налоговый орган контролировать такие сделки, если стороны являются взаимозависимыми или если взаимозависимость отсутствует? Какие последствия могут возникнуть у сторон, если в сделке усматривается занижение рыночной цены? (Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2026) {КонсультантПлюс}}