ООО находится на общей системе налогообложения. Во 2 квартале 2011 года предприятие ввело в эксплуатацию здание (которое строило с 2004 г.) и стало сдавать в аренду площади в этом здании. Накопленный НДС при строительстве объекта был возмещен во втором квартале 2011 г. С 01.01.2025 г. ООО планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно письмам Минфина № 03-07-10/53605 от 07.06.2022г., № 03-07-10/129564 от 29.12.2022г., № 03-07-11/122813 от 19.12.2023 г. Минфин РФ указал, что в случае если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости. Нужно ли ООО восстановить НДС с остаточной стоимости этого здания в 4 квартале 2024 г.?

Вопрос:

ООО находится на общей системе налогообложения. Во 2 квартале 2011 года предприятие ввело в эксплуатацию здание (которое строило с 2004 г.) и стало сдавать в аренду площади в этом здании. Накопленный НДС при строительстве объекта был возмещен во втором квартале 2011 г.

С 01.01.2025 г. ООО планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.

Согласно письмам Минфина № 03-07-10/53605 от 07.06.2022г., № 03-07-10/129564 от 29.12.2022г., № 03-07-11/122813 от 19.12.2023 г. Минфин РФ указал, что в случае если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых прошло более десяти лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости.

Нужно ли ООО восстановить НДС с остаточной стоимости этого здания в 4 квартале 2024 г.?

Ответ:

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки (абз. 2, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ст. 171.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости, при применении которого необходимо учитывать следующее.

П. 3 ст. 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, в случае дальнейшего использования объектов основных средств для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В то же время в Письмах Минфина России от 19.12.2023 № 03-07-11/122813, от 07.06.2022 N 03-07-10/53605, от 29.12.2022 N 03-07-10/129564 говорится об отсутствии у налогоплательщика обязанности при переходе с ОСН на УСН восстанавливать НДС в отношении объектов недвижимости, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 10 лет.

При этом Минфин России ссылается на п. п. 3, 4 ст. 171.1 НК РФ, предписывающие в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, восстанавливать сумму налога в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Вместе с тем, по нашему мнению, с приведенной позицией Минфина России невозможно согласиться.

Положения ст. 171.1 НК РФ устанавливают специальный порядок восстановления НДС лицами, применяющими общую систему налогообложения, и не регулируют вопросы перехода на УСН.

Обязанность по восстановлению НДС по основным средствам возникает у налогоплательщика в случае использования ОС для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Среди операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, отсутствует упоминание о необходимости восстановления налога в связи с переходом на УСН.

Специальной нормой, регулирующей особенности исчисления НДС в связи со сменой налогового режима, является пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, ссылки на которую ст. 171.1 НК РФ не содержит.

Порядок восстановления налога, предъявленного к вычету в отношении ОС, для налогоплательщиков, уплачивающих НДС, но использующих ОС в не облагаемых НДС операциях, и тех лиц, которые решили перейти на УСН, различный.

Так, п. 4 ст. 171.1 НК РФ обязывает налогоплательщиков НДС восстанавливать налог частями в течение 10 лет. При этом восстановлению подлежит весь налог, который ранее в отношении ОС был принят к вычету.

В то время как при переходе налогоплательщика с ОСН на УСН необходимо восстанавливать НДС в отношении ОС единовременно, используя для расчета восстанавливаемого налога остаточную стоимость ОС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 N 10462/11 по делу N А60-23613/2010-С8 посчитал неправомерным при переходе на УСН применять порядок восстановления НДС в течение 10-летнего периода. Как отметил суд, правоотношения, связанные с восстановлением НДС в связи с переходом налогоплательщика на УСН, урегулированы в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, упомянутая норма не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо периода времени.

Налоговые органы руководствуются теми письмами Минфина России, которые специально адресованы ФНС России (Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-01-11/4-176, от 13.04.2010 N 03-02-08/22).

Письма Минфина России от 07.06.2022 N 03-07-10/53605, от 29.12.2022 N 03-07-10/129564 не адресованы ФНС России.

Кроме того, например, в Письмах Минфина России от 12.01.2017 N 03-07-11/536, от 29.12.2015 N 03-07-11/77208 содержится вывод о необходимости восстановления НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, и о неприменении в таком случае ст. 171.1 НК РФ, поскольку данные положения распространяются на лиц, являющихся налогоплательщиками НДС.

Соответственно, применение налогоплательщиком при переходе на УСН иного порядка восстановления НДС, нежели того, что установлен абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в частности невосстановление НДС по основным средствам, используемым в течение более 10 лет, может привести к спору с налоговым органом.

Следовательно, при наличии недоамортизированных основных средств (в вашем случае здания) нужно восстановить НДС с их остаточной стоимости в 4 квартале 2024 г. без привязки к какому-либо сроку эксплуатации (10 или 15 лет).

Указанные выводы можно сделать на основе налогового законодательства на текущую дату. С 01.01.2025 данный вопрос не урегулирован, изменения в указанные статьи не внесены.

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

 

19.09.2024