ООО – аккредитованная ИТ компания, которая собственными силами разрабатывает софт (далее - ПО). В 2025 году планируется реализация прав на этот софт третьим лицам. Рассматриваем 2 варианта реализации: 1. Передача (отчуждение) исключительного права на ПО (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии); 2. передача неисключительного права на ПО на условиях лицензионного договора (простая (неисключительная) лицензия на срок действия исключительного права правообладателя. (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии, при этом оплата будет проходить в виде роялти (% от полученного дохода Покупателем)).  Согласно проекту договора с контрагентом, передача исключительного (неисключительного) права на ПО будет осуществлена в 2025 году (будет оформлен соответствующий акт приема передачи), однако оплата за переданное право будет производиться в рассрочку (100 % постоплата в виде периодических платежей): • часть суммы — в 2026 году, • часть суммы — в 2027 году, • оставшаяся часть — в 2028 году. Оплата по первому варианту предполагается фиксированными платежами в соответствии с графиком платежей, зафиксированном в договоре. Оплата по второму варианту предполагает роялти (% от полученного дохода Покупателем), но не более общей суммы, зафиксированной актом приема-передачи прав на лицензию. При этом сама передача права (т.е. «отгрузка» в целях НК РФ по НДС) состоится единовременно в 2025 году (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии). Данные условия одновременно актуальны для обеих моделей договорных отношений, как указано выше. В связи с вышеизложенным просим разъяснить оба варианта реализации на предмет включения в налоговую базу по НДС в 2025 году всю стоимость переданного права на ПО (в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как день передачи имущественного права), несмотря на то, что фактическая оплата будет произведена в последующие налоговые периоды (2026–2028 гг.)?

Вопрос:

ООО – аккредитованная ИТ компания, которая собственными силами разрабатывает софт (далее - ПО).

В 2025 году планируется реализация прав на этот софт третьим лицам. Рассматриваем 2 варианта реализации:

1. Передача (отчуждение) исключительного права на ПО (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии);

2. передача неисключительного права на ПО на условиях лицензионного договора (простая (неисключительная) лицензия на срок действия исключительного права правообладателя. (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии, при этом оплата будет проходить в виде роялти (% от полученного дохода Покупателем))

Согласно проекту договора с контрагентом, передача исключительного (неисключительного) права на ПО будет осуществлена в 2025 году (будет оформлен соответствующий акт приема передачи), однако оплата за переданное право будет производиться в рассрочку (100 % постоплата в виде периодических платежей):

• часть суммы — в 2026 году,

• часть суммы — в 2027 году,

• оставшаяся часть — в 2028 году.

Оплата по первому варианту предполагается фиксированными платежами в соответствии с графиком платежей, зафиксированном в договоре.

Оплата по второму варианту предполагает роялти (% от полученного дохода Покупателем), но не более общей суммы, зафиксированной актом приема-передачи прав на лицензию.

При этом сама передача права (т.е. «отгрузка» в целях НК РФ по НДС) состоится единовременно в 2025 году (акт приема-передачи будет подписан сторонами в 2025г. с полной стоимостью лицензии).

Данные условия одновременно актуальны для обеих моделей договорных отношений, как указано выше.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить оба варианта реализации на предмет включения в налоговую базу по НДС в 2025 году всю стоимость переданного права на ПО (в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как день передачи имущественного права), несмотря на то, что фактическая оплата будет произведена в последующие налоговые периоды (2026–2028 гг.)?

Ответ:

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В случаях, предусмотренных НК РФ, в реализацию включается также передача имущественных прав.

Важно понимать разницу между исключительным правом и правом использования (неисключительного права на ПО). Первое касается полного отчуждения прав (как при продаже имущества), второе — предоставления ограниченного доступа к ПО согласно лицензионному договору. Вследствие данных различий будет различаться и  момент определения налоговой базы по НДС:

Вариант 1: Передача (отчуждение) исключительного права на ПО

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. 1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
   2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В вашем случае, передача исключительного права на ПО (отгрузка имущественного права) происходит в 2025 году (дата подписания акта приема-передачи). Оплата за переданное право поступает в 2026-2028 годах. Следовательно, датой определения налоговой базы по НДС признается дата передачи имущественного права, то есть 2025 год. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, у Вас возникает обязанность включить в налоговую базу по НДС в 2025 году всю стоимость переданного исключительного права на ПО, указанную в акте приема-передачи, несмотря на то, что фактическая оплата будет произведена в последующие налоговые периоды (2026–2028 гг.).

Вариант 2: Передача неисключительного права на ПО на условиях лицензионного договора

П. 5 ст. 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Передача неисключительных прав по лицензионному договору для целей исчисления НДС относится к услугам.

При отсутствии освобождения указанная операция облагается НДС, если Покупатель ведет деятельность на территории РФ. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Если вознаграждение по лицензионному договору выплачивается в виде периодических платежей, то - оказываются длящиеся услуги.

В этой связи при оказании услуг по длящимся договорам объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает с момента фактической реализации таких услуг.

На основании положений ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. При этом в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал.

Следовательно, при оказании услуг по длящимся договорам моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги (Письма Минфина России от 10.02.2025 N 03-07-11/11276, от 27.04.2024 N 03-07-09/40301, от 12.12.2022 N 03-03-06/1/121501, от 23.12.2021 N 03-07-11/105043).

Таким образом, в Вашем случае лицензионные платежи Вам следует включать в налоговую базу по НДС в последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги.

 

Не нужно исчислять НДС и выставлять счет-фактуру, если Вы передаете по лицензионному договору:

- права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Исключение - случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в Интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в Интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки (пп. 26 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

 - права на функциональные модули к программному обеспечению, которые реализуются как самостоятельные программные продукты и включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-07-07/6775;

- права на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау) (пп. 26.1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Правило об освобождении от НДС касается в том числе случаев передачи прав на использование секретов производства (ноу-хау) на условиях неисключительной лицензии (Письма Минфина России от 30.07.2021 № 03-07-08/61309, от 15.06.2021 № 03-07-11/46884);

- неисключительные права иностранному лицензиату и при этом место реализации таких услуг не территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, Письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-07-14/95812, от 11.11.2015 № 03-07-13/1/64870, от 29.05.2015 № 03-07-08/31060).

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

07.11.2025