Прошу подробно пояснить о существующих рисках со стороны налоговой с доначислением налога на прибыль в ситуации, если организация привлекла акционерный займ для соблюдения условий инвестиционного финансирования по кредитному договору с коммерческим банком, но данный займ полностью не истрачен на инвестиционные цели и остаток денежных средств находится на расчетном счете коммерческого банка, и нет возможности вернуть займодавцу акционеру так как по условиям кредитного соглашения должна соблюдаться пропорция по привлеченным заемным средствам на инвестиционные цели между коммерческими кредитами и акционерными займами, а проценты за пользование Акционерным займом начисляются на остаток займа и включаются во внереализационные расходы по налогу на прибыль каковы последствия?  Можно ли в данной ситуации свободные денежные средства на расчетном счете (остаток заемных денежных средств) размещать на депозит если ставка по депозиту коммерческого банка меньше чем ставка по акционерному займу? Какие налоговые последствия от данной сделки экономически не эффективной?

Вопрос: Прошу подробно пояснить о существующих рисках со стороны налоговой с доначислением налога на прибыль в ситуации, если организация привлекла акционерный займ для соблюдения условий инвестиционного финансирования по кредитному договору с коммерческим банком, но данный займ полностью не истрачен на инвестиционные цели и остаток денежных средств находится на расчетном счете коммерческого банка, и нет возможности вернуть займодавцу акционеру так как по условиям кредитного соглашения должна соблюдаться пропорция по привлеченным заемным средствам на инвестиционные цели между коммерческими кредитами и акционерными займами, а проценты за пользование Акционерным займом начисляются на остаток займа и включаются во внереализационные расходы по налогу на прибыль каковы последствия?  Можно ли в данной ситуации свободные денежные средства на расчетном счете (остаток заемных денежных средств) размещать на депозит если ставка по депозиту коммерческого банка меньше чем ставка по акционерному займу? Какие налоговые последствия от данной сделки экономически не эффективной?

Ответ:

1. Основной риск доначисления налога на прибыль в вашей ситуации    заключается в том, что налоговые органы могут квалифицировать часть расходов по уплате процентов по акционерному займу как экономически необоснованные (ст. 252 НК РФ) и, соответственно, исключить их из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В вашей ситуации, если часть акционерного займа не была использована на инвестиционные цели, а просто находится на расчетном счете, налоговые органы могут усомниться в экономической обоснованности расходов по процентам, начисленным на неиспользованную часть займа. Важно доказать, что привлечение займа было необходимо для соблюдения условий кредитного договора, и что организация принимает меры для эффективного использования средств.

Если акционер-займодавец является взаимозависимым лицом (ст. 105.1 НК РФ), необходимо проверить, не попадает ли задолженность под определение контролируемой (п. 2 ст. 269 НК РФ). Если да, то проценты, учитываемые в расходах, могут быть ограничены в соответствии с п. 3-6 ст. 269 НК РФ. Необходимо тщательно отслеживать соотношение контролируемой задолженности и собственного капитала.

Если акционерный займ привлечен для инвестиционных целей, но часть средств не использована и находится на счете, это может быть расценено налоговой как нецелевое использование займа. Важно иметь документальное подтверждение невозможности полного использования займа и соблюдения пропорций по кредитному соглашению.

2. Размещение свободных денежных средств на депозите, ставка по которому ниже, чем ставка по акционерному займу, с экономической точки зрения также неэффективно.

Налоговая может расценить это как необоснованное увеличение расходов и отказать в признании части процентных расходов по займу.

Доходы от депозита облагаются налогом на прибыль, а разница между процентными расходами по займу и доходами от депозита увеличивает убыток (или уменьшает прибыль) организации.

Важно иметь документальное подтверждение экономической целесообразности размещения средств на депозите (например, невозможность иного использования средств в рамках договора, необходимость обеспечения ликвидности и т.п.).

В случае претензий налоговой, организации может быть восстановлен расход, доначислен налог на прибыль в соответствующей части, пени и штраф по ст. 120 или 122 НК РФ.

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

12.12.2025