Реализация ОС на УСН в 2025 г. СПИ ОС - более 15 лет. Реализация в течение 10 лет с момента покупки. Вопрос в правомерности принятия балансовой стоимости в расходы на дату реализации.

Вопрос: Реализация ОС на УСН в 2025 г. СПИ ОС - более 15 лет. Реализация в течение 10 лет с момента покупки. Вопрос в правомерности принятия балансовой стоимости в расходы на дату реализации.

Ответ: Согласно  главе 26.2 НК РФ есть специальные правила пересчета налоговой базы в случае продажи ОС, стоимость которых была учтена в расходах при УСН.

Налоговая база пересчитывается в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) ОС со сроком полезного использования:

- до 15 лет включительно - если с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов прошло менее трех лет;

- свыше 15 лет - если с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) прошло менее 10 лет.

Пересчет необходимо сделать за весь период пользования проданными (переданными) ОС с момента учета их стоимости в составе расходов до даты реализации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы производится следующим образом:

1) из состава расходов нужно исключить ранее учтенные расходы на приобретение выбывшего объекта;

2) вместо исключенных расходов (п. 1) в расходах можно учесть сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта в период применения УСН. Расчет суммы амортизации производится по правилам главы 25 НК РФ.

При такой корректировке налогоплательщик должен уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Кроме того, налогоплательщику необходимо внести изменения в налоговые декларации за предыдущие периоды и сдать уточненные декларации в налоговую инспекцию. К уточненным декларациям нужно приложить бухгалтерскую справку-расчет, в которой следует объяснить причины внесения изменений в ранее представленные декларации (письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

Если  в 2025 году будет продано основное средство, приобретенное в предыдущие годы, в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации за все предыдущие годы, начиная с года приобретения ОС.

Таким образом, если с момента приобретения ОС со СПИ более 15 лет до его реализации в 2025 году прошло менее  10 лет с момента приобретения, то балансовая стоимость в расходах не учитывается — необходимо провести пересчёт налоговой базы с учётом начисления амортизации по правилам главы 25 НК РФ.

Судебная практика по вопросу учёта остаточной стоимости основных средств (ОС) в расходах при УСН при их продаже до истечения срока полезного использования неоднозначна. Налоговые органы часто считают такие действия неправомерными, так как перечень расходов при УСН ограничен, и остаточная стоимость ОС прямо не предусмотрена в нём. Однако есть судебные решения, которые поддерживают налогоплательщиков в определённых ситуациях.

Позиция налоговых органов и Минфина

Контролирующие органы аргументируют свою позицию тем, что глава 26.2 НК РФ не содержит норм, позволяющих учитывать остаточную стоимость реализованных ОС в расходах при УСН. Минфин в письмах неоднократно указывал, что такой вид расходов не предусмотрен (например, письмо от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677).

Судебная практика в пользу налогоплательщиков

Некоторые суды признавали право налогоплательщиков учитывать остаточную стоимость при продаже ОС, приобретённых в период применения УСН. Например:

Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 и от 22.08.2012 № Ф09-7690/12. Суды поддержали налогоплательщиков, указав, что они вправе применить пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и уменьшить доходы от реализации объекта ОС на его остаточную стоимость.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017 и Арбитражный суд Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016. В этих делах суды также признали правомерным учёт остаточной стоимости при продаже ОС.

Особое значение имеет Определение Верховного Суда РФ от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 по делу № А70-829/2019. Хотя дело касалось ОС, приобретённого до перехода на УСН, ВС сделал выводы, применимые и к ситуации с УСН: глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые запрещали бы упрощенцу учесть все расходы на приобретение ОС, в том числе реализованных досрочно. Суд указал, что порядок учёта расходов на приобретение ОС, установленный п. 3 ст. 346.16 НК РФ, лишь обязывает пересчитать базу по УСН за периоды до момента продажи ОС.

ФНС включила этот вывод ВС в Обзор судебной практики (п. 7 Обзора, направленного письмом от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120).

Условия для учёта остаточной стоимости

Для положительного решения в суде важно соблюдение ряда условий:

ОС использовалось в предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение ОС были экономически оправданы и документально подтверждены.

При продаже ОС до истечения срока его полезного использования необходимо пересчитать налоговую базу по УСН за периоды до момента продажи, включив в расходы амортизацию за весь период использования объекта.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой уже учтённой амортизации.

Риски и рекомендации

Несмотря на наличие положительной судебной практики, споры с налоговыми органами по этому вопросу остаются возможными, особенно если ОС приобретено в период применения УСН. 

Рекомендуется:

• тщательно документировать все расходы, связанные с приобретением и использованием ОС;
• при продаже ОС до истечения срока полезного использования провести перерасчёт налоговой базы по УСН с учётом амортизации за весь период использования объекта;
• при возникновении спора быть готовым аргументировать свою позицию, опираясь на Определение ВС РФ от 18.05.2020 и другие судебные решения.

 

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

12.03.2026