Казенным учреждением заключен гос. контракт на оказание услуг по оценке рыночной (справедливой) стоимости объекта недвижимости- здания и входящего в это здания оборудование – дизель-генератор, который находится в помещении здания (по данным бюро технической инвентаризации – помещение имеет назначение – дизельная). Рыночная (справедливая) стоимость здания, после оценки, составила выше балансовой и остаточной стоимости здания? Должно ли учреждение отразить изменение в учете по новой стоимости здания, и какие налоги возникают после вносимых изменений. Какие действия в бухгалтерском учете нужно сделать для разукомплектации объекта недвижимости, путем выделения оборудования (дизель-генератор), входящего в стоимость здания, и переводе его в движимое имущество?

Вопрос:

Казенным учреждением заключен гос. контракт на оказание услуг по оценке рыночной (справедливой) стоимости объекта недвижимости- здания и входящего в это здания оборудование – дизель-генератор, который находится в помещении здания (по данным бюро технической инвентаризации – помещение имеет назначение – дизельная). Рыночная (справедливая) стоимость здания, после оценки, составила выше балансовой и остаточной стоимости здания.

Должно ли учреждение отразить изменение в учете по новой стоимости здания, и какие налоги возникают после вносимых изменений? Какие действия в бухгалтерском учете нужно сделать для разукомплектации объекта недвижимости, путем выделения оборудования (дизель-генератор), входящего в стоимость здания, и переводе его в движимое имущество?

Ответ:

Первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов может быть изменена в результате их переоценки (абз. 2 п. 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).

В соответствии с абз. 1, 4, 5 п. 28 Инструкции N 157н учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не подлежат включению в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бюджетной отчетности на начало текущего года.

Операции по переоценке отражаются в бухгалтерском (бюджетном) учете на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Сумма положительной переоценки (дооценки) отражается:

 Дебет 1 101 12 310 (КРБ 1 101 32 310)  Кредит 1 401 10 176 - отражена сумма положительной переоценки основных средств – здания до справедливой стоимости

 (п. п. 10, 122 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н)).

В налоговом учете в соответствии со ст. 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете переоценка амортизируемого имущества не учитывается. Для целей налогообложения прибыли суммы дооценки (уценки) основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ):

• не признаются ни доходом, ни расходом;

• не включаются в стоимость амортизируемого имущества;

• не учитываются при начислении амортизации.

Объекты основных средств, стоимость которых не является существенной, с одинаковым сроком полезного использования объединяются в один инвентарный объект как единица учета ОС (п. п. 9, 10 Федерального стандарта N 257н).

В случае разукомплектации нефинансовых активов их первоначальная (балансовая) стоимость изменяется (п. 27 Инструкции N 157н). Если стоимость дизель-генератора не была выделена в отгрузочных документах поставщика, она должна быть определена комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Порядок определения стоимости разукомплектованных частей основного средства и начисленной амортизации, приходящейся на эти части, следует закрепить в учетной политике учреждения.

В бюджетном (бухгалтерском) учете рассматриваемые операции казенным учреждением отражаются на основании п. 10 Инструкции N 162н:

Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111410 - 010112410, 010115410, 010132410, 010134410 - 010138410) с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010400000 "Амортизация", 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов учета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111310 - 010112310, 010115310, 010132310, 010134310 - 010138310) и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", сумм начисленного убытка от обесценения актива по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

Следовательно, в данном случае у учреждения не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Дебет 1 401 10 172  Кредит 1 101 12 410 (1 101 32 410) – отражена разукомплектация здания

Дебет 1 104 12 411  Кредит 1 401 10 172 - отражены суммы начисленной амортизации

Дебет 1 101 12 310  Кредит 1 401 10 172 - приняты к учету основные средства, полученные при разукомплектации

Дебет 1 401 10 172   Кредит 1 104 12 411 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным при разукомплектации

Дебет 1 101 34 310 Кредит 1 401 10 172 - приняты к учету основные средства (движимое имущество), полученные при разукомплектации

Дебет 1 401 10 172   Кредит 1 104 34 411 - отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным при разукомплектации

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

09.10.2024