ООО приобрело в лизинг автомобиль. Лизингодателем представлена скидка при уплате авансового платежа в виде субсидии из Федерального бюджета. Лизингодатель начислил НДС и представил ООО акт и счет-фактуру на размер скидки. Наименование услуги в счет-фактуре: субсидия из Федерального бюджета. График лизинговых платежей выстроен с учетом скидки. Возможно ли ООО принять к вычету ндс по данной счет-фактуре? Как отразить и нужно ли отразить данную субсидию в виде внереализационных доходов / расходов для целей бухгалтерского и налогового учета ООО?

Вопрос: ООО приобрело в лизинг автомобиль. Лизингодателем представлена скидка при уплате авансового платежа в виде субсидии из Федерального бюджета. Лизингодатель начислил НДС и представил ООО акт и счет-фактуру на размер скидки. Наименование услуги в счет-фактуре: субсидия из Федерального бюджета. График лизинговых платежей выстроен с учетом скидки. Возможно ли ООО принять к вычету ндс по данной счет-фактуре? Как отразить и нужно ли отразить данную субсидию в виде внереализационных доходов / расходов для целей бухгалтерского и налогового учета ООО?

Ответ: При расчете НДС  в силу п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектами обложения НДС независимо от источника финансирования. Налоговая база увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) средств (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Субсидия, получаемая лизинговой компанией (лизингодателем) в связи с предоставлением скидки организациям-лизингополучателям, по своему экономическому содержанию является частью недополученного лизинговой компанией (лизингодателем) дохода.

Однако у лизингополучателя нет оснований применять вычет НДС по счёту-фактуре, выставленному лизингодателем на сумму субсидии. Это связано с тем, что вычеты НДС применяются при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС и НМА (п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумма скидки или субсидии не является таким товаром, работой, услугой и т. д.

Кроме того, у лизингополучателя отсутствуют фактические затраты по лизингу в сумме субсидии или скидки лизингодателя.

В части предоставления субсидии следует учитывать, что соглашение о предоставлении субсидии заключено с лизингодателем, а не с лизингополучателем, следовательно, у лизингополучателя основанием для снижения суммы лизингового платежа является скидка, предоставленная лизингодателем.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Сумму капитальных вложений формируют на базе фактических затрат, необходимых для создания и использования ОС (п. 9 ФСБУ 26/2020, п. 6 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28).

Сумма, уплачиваемая контрагентам в связи с созданием основного средства, включается в капитальные вложения (п. 11 ФСБУ 26/2020):

• с учетом всех предоставленных  скидок, уступок, премий и т.п.;

• за вычетом НДС, предъявленного Вам и подлежащего вычету.

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость лизингового имущества формируется с учетом всех предоставленных  скидок. Скидка в части расходов без НДС уменьшает первоначальную стоимость лизингового имущества, скидка в части НДС уменьшает первоначально предъявленную сумму НДС.

В соответствии с положениями ст. 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названной главой НК РФ.

Порядок отражения в налоговом учете скидки лизингополучателю зависит от того, как оформлены первичные документы лизингодателя.

Если лизинговый платеж и скидка отражены в одном документе, то в налоговом учете отражается итоговая сумма за вычетом скидки.

Если лизинговый платеж и скидка отражены в разных документах, то лизинговый платеж отражается в расходах, а скидка – во внереализационных доходах.

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

03.09.2025