ИП на УСН с объектом н/обл. Д-Р.  Проданы ОС. Сдаются уточненные декларации по УСН, начиная с 2015г. – восстанавливаются расходы на приобретение ОС, отражается в расходах амортизация. В связи с чем изменяется база для исчисления страховых взносов ИП 1% с доходов свыше 300 т.р. Возникает ли обязанность у плательщика страховых взносов пересчитать страх. взносы за период начиная с 2017 для корректного отражения в расходах в последующих уточненных налоговых декларациях?

Вопрос:

ИП на УСН с объектом н/обл. Д-Р.  Проданы ОС. Сдаются уточненные декларации по УСН, начиная с 2015г. – восстанавливаются расходы на приобретение ОС, отражается в расходах амортизация. В связи с чем изменяется база для исчисления страховых взносов ИП 1% с доходов свыше 300 т.р. Возникает ли обязанность у плательщика страховых взносов пересчитать страх. взносы за период начиная с 2017 для корректного отражения в расходах в последующих уточненных налоговых декларациях?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом необходимо пересчитать базу по УСН, а именно:

- исключить расходы на покупку (создание, модернизацию, достройку, реконструкцию и т.п.) ОС из всех периодов, в которых они учитывались на УСН;

- начислить амортизацию по ОС и включить ее в расходы во всех периодах, в течение которых использовалось ОС до продажи;

- пересчитать налог за все периоды, в течение которых пользовались ОС на УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ за прошлые годы следует сдать уточненные декларации и приложить к ним бухгалтерскую справку. При необходимости следует заплатить недоимку и пени.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ ИП в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подп. 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Из положений ст. 430 НК РФ следует, что величина дохода при применении УСН учитывается в целях исчисления страховых взносов. Следовательно, при изменении суммы доходов по УСН изменяется и сумма страховых взносов.

Таким образом, ИП необходимо пересчитать обязательства по страховым взносам за период начиная с 2017 года.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Таким образом, учесть страховые взносы можно только после того, как они уплачены.

Расходы по страховым взносам учитываются в периоде их оплаты вне зависимости от того к какому периоду они относятся.

 

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

 

01.08.2024