Организация применяет УСН. Реализация недвижимости в декабре 2025г. учредителю. Сумма по договору 19 500 000,00. Срок оплаты по договору до 30.04.2026. В декабре был проведен взаимозачет на 5 000 000,00 руб. При камеральной проверке инспектор включила в доходы за 2025 год полную сумму по договору по основанию п.1 ст. 105.3 НК РФ. Можем ли мы оспорить данное решение?

Вопрос: Организация применяет УСН. Реализация недвижимости в декабре 2025г. учредителю. Сумма по договору 19 500 000,00. Срок оплаты по договору до 30.04.2026. В декабре был проведен взаимозачет на 5 000 000,00 руб. При камеральной проверке инспектор включила в доходы за 2025 год полную сумму по договору по основанию п.1 ст. 105.3 НК РФ. Можем ли мы оспорить данное решение?

Ответ:

В целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Особенностей, связанных с моментом определения даты признания дохода при получении дохода от учредителя, ст. 346.17 НК РФ не содержит.

Доходом от реализации недвижимого имущества на УСН признается выручка от его реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации недвижимого имущества должен учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в том периоде, в котором поступили денежные средства на счета в банках и (или) в кассу, получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права, или задолженность была погашена (оплачена) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В вашем случае, в 2025 году часть задолженности (5 млн. руб.) была погашена посредством взаимозачета, остальная часть задолженности по договору должна быть оплачена в 2026 году. Следовательно, в облагаемом доходе 2025 года должна быть учтена только сумма 5 млн. руб., остальная часть суммы должна быть учтена в облагаемом доходе 2026 года.

Налоговый контроль в отношении полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, п. 4 ст. 105.3 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-01-18/32298).

При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Данные положения применяют контролирующие органы в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении указанных выше сведений, в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Характерными примерами такого искажения являются создание схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения, неотражение дохода (выручки) от реализации товаров, в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).

Таким образом, в решении по проверке налоговый орган должен сослаться на нарушение конкретного пункта ст. 54.1 НК РФ при доначислении налогов.

Налоговые органы должны доказать совокупность следующих обстоятельств:

• существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось);

• причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями;

• умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога;

• потери бюджета.

Доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разд. V, V.1, V.2 НК РФ, в том числе в рамках камеральных и выездных налоговых проверок (п. 5 ст. 82 НК РФ).

Наличие или отсутствие указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ условий возможно установить только на основании исследования собранных в рамках мероприятий налогового контроля документальных доказательств, свидетельствующих о занижении налоговой базы и (или) подлежащих уплате сумм налогов (Письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).

При этом успешность занимаемой позиции во многом будет зависеть от доказательств, представленных в адрес проверяющих (какие разумные экономические причины были для установления условий постоплаты при реализации недвижимости, отсутствие ущерба бюджету своими действиями и т.д.), объема доказательственной базы, собранной налоговым органом, и фактических обстоятельств дела.

ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Директор  Балашенко Е. В.

Действительный член СРО «Саморегулируемая организация

аудиторов Ассоциация «Содружество»

Дата и номер решения о приеме в члены СРО: 20.03.2020 № 441

01.06.2026