Для целей бухгалтерского учета металлолом оприходуется по рыночной стоимости, которая также учитывается в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

Вопрос: В процессе деятельности организации образуется лом металлов. Металлолом в дальнейшем реализуется. Как правильно оприходовать металлолом для целей бухгалтерского и налогового учета?

Ответ: Для целей бухгалтерского учета металлолом оприходуется по рыночной стоимости, которая также учитывается в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

 

Обоснование: Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет при ликвидации основного средства производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

По результатам ликвидации (демонтажа) основных средств или иного имущества организация в бухгалтерском учете принимает к учету металлолом исходя из сложившихся рыночных цен (то есть по цене возможного использования или продажи) (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Рыночная цена определяется на основании справки бухгалтера, в которой необходимо указать, каким образом установлена цена на указанный металлолом, или отчета оценщика (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей, инвентаря, тары и иных ценностей предназначен счет 10 "Материалы". Наличие и движение металлолома учитываются на субсчете 10-6 "Прочие материалы".

Аналогичным образом в бухгалтерском учете приходуется металлолом, полученный в результате ремонта основных средств или ТМЦ, а также полученный в ходе производственной деятельности организации в качестве остатков производства.

Стоимость металлолома, полученного в результате выбытия объекта основных средств (ОС), признается прочим доходом организации (п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

 

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость МПЗ (металлолома), полученных в результате списания (ликвидации) основного средства, определенная на основании его рыночной стоимости (справки бухгалтера или отчета оценщика), подлежит включению в состав доходов на основании п. 13 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, п. 23 Положения.

Согласно буквальному толкованию п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ полученный металлолом признается доходом только в случае, если он получен при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. В норме не перечислены случаи выбытия иного имущества - товаров или материалов.

В Постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11, от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 содержится вывод, что обязательным условием включения стоимости полученного металлолома в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) основных средств, выводимых из эксплуатации.

Однако Минфин России придерживается иной позиции: стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов (Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).

Таким образом, выбор того, отражать или нет в составе доходов МПЗ, полученные в результате демонтажа (ликвидации), ремонта неамортизируемого имущества, необходимо производить с учетом риска получения возможных претензий со стороны контролирующих органов.

Вопрос: Как оприходовать металлолом? (Консультация эксперта, ФНС России, 2018) {КонсультантПлюс}